cpa税法-城建税和烟叶税必背知识点
发布时间：2020-09-24
发布来源：启航网校发文
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第一节 城市维护建设税法
一、概念和特点
城市维护建设税是对从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种附加税。
城建税的特点：
（一）税款专款专用——保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。
（二）属于一种附加税——其本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照增值税、消费税的有关规定办理。
（三）根据城镇规模设计不同的比例税率——按照纳税人所在地的不同，城市维护建设税分设7%，5%，1%三档税率。
二、纳税义务人
1.城建税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税义务人（含外籍单位和外籍个人）。
2.增值税、消费税的扣缴义务人也是城建税的扣缴义务人。
三、城建税的税率
1.三档税率表
【注意】撤县建市，税率随行就市（7%）。
2.两种特殊情况
【注意】消费税委托加工中，一般由受托方代收代缴，但如果受托方是个人，不实行代收代缴，而是由委托方收回后自行缴纳消费税。所以城建税也是在委托方所在地缴纳。
四、计税依据
城市维护建设税计税依据的包含因素和不包含因素：
城建税计税依据的包含因素
城建税计税依据的不包含因素
1.纳税人向税务机关实际缴纳的增值税、消费税
2.纳税人被税务机关查补的增值税、消费税
3.纳税人出口货物免抵的增值税
1.纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税，进口不征、出口不退
2.除增值税、消费税以外的其他税
3.非税款项（纳税人违反“两税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款等）
【提示】
1.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
2.纳税人违反“增值税、消费税”有关规定，被查补“增值税、消费税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款；补“增值税、消费税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。
3.进口不征、出口不退。
4.当期免抵的增值税税额，应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计征依据。
【记忆口诀】进口不征，出口不退，免抵要征。
五、税收优惠
1.城建税按减免后实际缴纳的“增值税、消费税”税额计征，即随“增值税、消费税”的减免而减免。
2.对于因减免税而需进行“增值税、消费税”退库的，城建税也可同时退库。
3.对“增值税、消费税”实行先征后返、先征后退、即征即退，除另有规定外，对随“增值税、消费税”附征的城建税、教育费附加和地方教育附加，一律不退（返）还。
4.国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税、教育费附加。
5.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
六、征收管理
城建税的纳税环节、纳税地点、纳税期限的规定，均按“增值税、消费税”的规定办理。注意以下纳税地点：
1.代扣代缴、代收代缴“增值税、消费税”的单位和个人，纳税地点在代扣代收地。
【注意】消费税的受托加工方如果是个人的，不实行代收代缴，而是由委托方收回后自行缴纳消费税，所以城建税也是在委托方所在地缴纳。
2.跨省开采的油田：
（1）下属生产单位：在油井所在地缴纳增值税。
（2）核算单位：计算各油井应纳的城市维护建设税，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在所在地缴纳增值税的同时，一并缴纳城市维护建设税。
3.纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产时：
（1）在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税：
预缴附加税费=预缴增值税×预缴地城建税税率
（2）增值税的纳税人在机构所在地申报缴纳增值税时
实缴附加税费=实纳增值税×机构所在地税率
4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“增值税、消费税”在经营地缴纳。
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