CPA临考必背！注册会计师审计必背50条知识点！（下）
发布时间：2020-09-19
发布来源：启航网校发文
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知识点28：控制环境
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。控制环境与报表层次重大错报风险相关。
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列因素：
（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；
（2）对胜任能力的重视；
（3）治理层的参与程度；
（4）管理层的理念和经营风格；
（5）组织结构及职权与责任的分配；
（6）人力资源政策与实务。
知识点29：特别风险
（1）舞弊、管理层凌驾于内控之上、超出正常经营过程的重大关联方交易可以直接判定为特别风险。
（2）如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。
（3）注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序，实施“细节测试”，或将实质性分析程序与细节测试相结合。
知识点30：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）使某些程序不被管理层预见或事先了解；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。知识点31：实施控制测试的情形
（1）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
（2）如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
知识点32：截止测试的两条路径
知识点33：存货监盘的特殊情况
（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。
①如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序
（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
②如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师发表非无保留意见的报告。
（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。
如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
知识点34：监盘库存现金
（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。
（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。
（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。
知识点35：与治理层沟通的事项
注册会计师应当与治理层沟通下列事项：
（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；
（2）计划的审计范围和时间安排；
（3）审计中发现的重大问题；
（4）值得关注的内部控制缺陷；
（5）注册会计师的独立性；
（6）补充事项。
其中，值得关注的内部控制缺陷以及注册会计师的独立性应当以书面形式与治理层沟通。
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