瑞幸舞弊引出的CPA审计问题

发布时间：2020-08-17 发布来源：启航网校发文点击量：99

今年最著名的舞弊，就是瑞幸咖啡的舞弊案件了。

首先，瑞幸咖啡为什么要舞弊呢？我们可以链接到审计中的舞弊风险因素去考虑。虽然，存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，因此，舞弊风险因素可能表明存在舞弊导致的重大错报风险。

从瑞幸来看，其创造了赴美IPO最快的记录，“有史以来上市最快的公司”更是铺天盖地的宣传。要知道，经过融资的瑞幸咖啡，投资者一般都会要求业绩增速或者是对赌上市时间，可想而知，公司的管理层面对多大的销售收入增长压力，也就有了后来曝光的2019年高达22亿的收入造假。而且瑞幸的核心团队都来源于神州租车等原来的互联网企业，在我国互联网的现状下，即使是阿里巴巴，双十一爆出的成交量在后续令人瞠目结舌的退货率中也引来大家对业绩的一片质疑声。更有美团、饿了么等app实现了超常业绩增长。也使得团队对造假心存侥幸，把自己的舞弊行为从心理上“合理化”，更是体现了他们对于舞弊的态度与借口。

从媒体报道来看，舞弊手段是通过跳单，虚增订单均价以及虚列广告支出来实现。在咖啡零售业，没有预收和赊销的情形，事务所在审计的时候一定是会重点关注收入的审计，从分析程序到抽样检查都必不可少，那么虚假订单需要付款记录，订单软件开发公司可能跟瑞幸是串通舞弊的一方。如果确认收入就必然要结转成本，否则毛利率就会异常，那么就要虚构采购。其实这种舞弊手段是我们非常常见的舞弊行为，只是在现实审计工作中，会受到能获取的审计证据所限，导致注册会计师一叶障目不见泰山。

当然，类似的案例其实并不少。2019年，两家“康姓”上市公司站到了市场的风口浪尖。一个叫康美药业（ST康美），另一个叫康得新（*ST康得）。康美药业是中药龙头企业，4月30日，其300亿元货币资金不翼而飞案；而在同一天，A股有名的白马股康得新被曝四年内虚增利润119亿元。

从证监会通报的康美药业调查进展来看，康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假信息，一是使用虚假银行单据虚增存款; 二是通过伪造业务凭证进行收入造假; 三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。

康得新利润造假的方法是通过伪造海外客户，炮制虚假业务合同，临摹国外客户签名，粘贴打印，虚构外销业务产业链。康得新事件下的瑞华会计师事务所，对掩藏不深的舞弊未发现，颇有点为了保持客户对舞弊视而不见的意味在里面，最后也被监管部门认定为明显的失职。

我们发现，大多数舞弊的案例都跟收入有关。难怪在我们的学习中直接提出了，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，CPA应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，CPA应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

审计准则规定“为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。”只要注册会计师按照审计准则规定，审慎地执行了必要的审计程序，即使事后发现舞弊，会计师事务所和注册会计师也同样是“无辜被牵连人士”。

所以对于舞弊，舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。要求注册会计师对舞弊的“蛛丝马迹”保持应有的职业怀疑。常规手段是执行分析程序（毛利率、销售费用率等指标）来识别风险，当然，管理层可能会注意到注册会计师的方式并采用“更高明的方式掩盖”，这时候我们就要在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性，来提高审计的有效性了。

审计人员就是常年与审计客户“斗智斗勇”的过程中成长起来的，魔高一尺道高一丈，舞弊总会有迹可循。就好像各位同学的审计备考，题目中总有关键词在告诉你——“有问题！”只要您带着火眼金睛找到关键词，主观题的判断也就迎刃而解啦。

审计在注册会计中占比很高，无论是理论还是实操都需要CPA从业人员认真细致地进行核对，小编希望大家通过自己的努力最后成为优秀的CPA。

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