尚启航

1.租赁负债的后续计量在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：（1）确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额。借：财务费用/在建工程等　　贷：租赁负债——未确认融资费用（2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额。借：租赁负债——租赁付款额　　贷：银行存款2.使用权资产的后续计量（1）计提折旧借：成本费用类科目　　贷：使用权资产累计折旧【提示】折旧期限的确定原则：①无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权：在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧；②能合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权：在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；③使用权资产的剩余使用寿命短于前两者（租赁期和租赁资产剩余使用寿命）：在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。（2）计提减值借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）...

1、以资产清偿债务（1）债务人以包括现金在内的金融资产清偿债务的会计处理。（2）以金融资产以外的资产清偿债务的会计处理。『提示1』债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：（1）存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本；（2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他支出；（3）投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他支出；（4）固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本；（5）无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他支出。『提示2』债权人受让多项资产的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定确认和计量受让的金融资产，按照受让的金融资产以外的资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。『提示3』债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分未持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（六）...

一、资产处置相关分录资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与合并财务报表等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。（一）出售固定资产1.将固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产2.结转处置损益借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】（二）出售无形资产借：银行存款【收到的出售价款】无形资产减值准备【已计提的减值准备】累计摊销【累计计提的摊销】贷：无形资产【原值】应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】（三）出售投资性房地产1.确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转成本（1）成本模式下借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值模式下借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【或做相反分录】借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本——公允价值变动往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（六）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（七）...

二、长期股权投资业务相关分录长期股权投资业务是中级会计实务中非常重要的一部分，考试中常涉及的考点有初始成本计算、后续账面价值计算、权益法后续计量、长期股权投资处置等。从分录角度需要重点掌握下列处理。（一）权益法核算1.取得投资时借：长期股权投资——投资成本【按初始投资成本】贷：银行存款等同时比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。分录为：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入2.被投资方实现净损益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润×持股比例】3.被投资方发生超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理：借：预计负债长期应收款长期股权投资——损益调整贷：投资收益4.被投资方宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整5.被投资方发生其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益【被投资方其他综合收益变动×持股比例】贷：其他综合收益【或做相反分录】6.被投资方发生除上述以外的其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积【或做相反分录】往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（六）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（七）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（八）...

（二）金融资产与长期股权投资的转换1.公允价值计量转换为权益法的核算投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。第一种情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换借：长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】『提示』该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的转换借：长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】盈余公积、利润分配【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：盈余公积利润分配—未分配利润或编制相反分录。2.公允价值计量转换为成本法（非同一控制下企业合并）（假定不构成“一揽子交易”）：第一种情况：交易性金融资产转换为成本法。借：长期股权投资【原持有股权投资的公允价值＋新增投资所付对价的公允价值】贷：交易性金融资产【原持有股权投资的账面价值】投资收益【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资所付对价的公允价值】【提示】之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。第二种情况：其他权益工具投资转换为成本法。借：长期股权投资【原持有股权投资的公允价值＋新增投资所付对价的公允价值】贷：其他权益工具投资【原持有股权投资的账面价值】盈余公积、利润分配【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资所付对价的公允价值】同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：盈余公积利润分配—未...

（三）其他方增资导致股权稀释因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，由成本法转为权益法核算（1）按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。借：长期股权投资贷：投资收益（2）按权益法追溯调整。（四）长期股权投资的处置1.处置采用成本法核算的长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益【差额，或借记】2.处置采用权益法核算的长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整【或借记】——其他综合收益【或借记】——其他权益变动【或借记】投资收益【差额，或借记】借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益【或做相反分录】【提示】此处的其他综合收益不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动而确认的其他综合收益。往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（六）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（七）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（八）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（九）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（十）...

三、金融资产业务相关分录（一）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类1.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资——成本【面值】——应计利息——利息调整贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息其他综合收益【差额，或借记】借：债权投资减值准备贷：其他综合收益———信用减值准备2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产（1）成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转：借：债权投资——成本——利息调整——应计利息贷：其他债权投资——成本——利息调整——应计利息（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益——公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失，则做上面分录的相反分录；如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，则结转其减值准备】借：其他综合收益——信用减值准备贷：债权投资减值准备往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（六）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（七）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（八）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（九）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（十）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（十一）...

（二）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类1.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产——成本——公允价值变动债权投资减值准备贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息公允价值变动损益【差额，或借记】2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资——成本【面值】——应计利息——利息调整贷：交易性金融资产公允价值变动损益【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产贷：其他债权投资借：其他综合收益——公允价值变动贷：公允价值变动损益或编制相反分录。存在减值准备的，应转回：借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资贷：交易性金融资产【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定往期回顾：2020年税务师《财务与会计》必背知识点（一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（二）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（三）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（四）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（五）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（六）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（七）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（八）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（九）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（十）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（十一）2020年税务师《财务与会计》必背知识点（十二）...